CircolariCIRCOLARE N. 03-2014 DEL 10/01/2014

10 Gennaio 2014


Oggetto: utilizzo del credito IVA annuale e visto di conformità mod. IVA 2014

1. L’utilizzo in compensazione del credito IVA 2013

L’art. 10 del DL 01/07/2009 n. 78 e l’art. 8, co. 18 – 20 del DL 02/03/2012 n. 16 hanno introdotto alcuni vincoli in materia di compensazione dei crediti IVA, al fine di contrastare il fenomeno delle compensazioni di crediti inesistenti.
In particolare, la compensazione c.d. “orizzontale” del credito IVA annuale o trimestrale, nel mod. F24, per importi superiori a € 5.000 annui, può essere effettuata solo a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale o dell’istanza trimestrale.

Come precisato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 15/01/2010, n. 1/E, costituisce compensazione “orizzontale” la compensazione che necessariamente deve essere esposta nel mod. F24, ossia la compensazione del credito IVA con imposte, contributi, premi o altri versamenti diversi dall’IVA dovuta a saldo, acconto e versamento periodico.

La compensazione c.d. “verticale”, ossia la compensazione del credito in sede di versamento periodico, in acconto e a saldo IVA non è, invece, soggetta ad alcuna limitazione, poiché “configura, di fatto, solo una diversa modalità di esercitare la detrazione dell’eccedenza IVA a credito” evidenziata nella dichiarazione IVA annuale.

Nella Circolare 03/06/2010, n. 29/E, poi, la stessa Agenzia ha aggiunto che “le compensazioni che non soggiacciono alle limitazioni … sono esclusivamente quelle utilizzate per il pagamento di un debito della medesima imposta, relativo ad un periodo successivo rispetto a quello di maturazione del credito”.

Nel caso, ad esempio, del saldo IVA a debito 2013 (codice tributo 6099) compensato con il credito IVA primo trimestre 2014 (codice tributo 6036), il credito è relativo ad un periodo successivo a quello del debito da “estinguere”. Considerato che “per tale tipo di compensazioni non esiste la possibilità di esposizione in dichiarazione” le stesse “devono necessariamente essere eseguite tramite modello F24”. Tali compensazioni “rilevano ai fini del raggiungimento dei limiti di compensabilità”.

Per opposti motivi, non concorre al raggiungimento dei predetti limiti l’utilizzo in compensazione, tramite mod. F24, del credito 2013 (codice tributo 6099, anno di riferimento 2013) per il pagamento del saldo annuale relativo al 2014 (codice tributo 6099, anno di riferimento 2014). Tale forma di “detrazione” trova infatti esposizione nel quadro VL del mod. IVA 2015.

Rimane invece invariata la soglia di 15.000,00 euro relativa alla compensazione dei crediti IVA annuali, il cui superamento comporta altresì l’obbligo che la dichiarazione IVA, dalla quale emerge il credito, rechi l’apposizione del visto di conformità c.d. “leggero” da parte di un soggetto abilitato (es. dottore commercialista o esperto contabile), oppure la sottoscrizione del soggetto al quale è demandata la revisione legale dei conti di cui all’art. 2409-bis c.c. (es. Collegio sindacale), attestante la verifica della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili e di queste ultime alla relativa documentazione.

CASO A – UTILIZZO PARI O INFERIORE A € 5.000

In presenza di un credito IVA 2013 di importo pari o inferiore a € 5.000 non è prevista alcuna limitazione alla compensazione, ovvero sono applicabili le ordinarie regole previste per la compensazione dei crediti tributari / previdenziali.

CASO B – UTILIZZO SUPERIORE A € 5.000

Le limitazioni in esame sono riferite all’importo del credito IVA 2013 utilizzato in compensazione e non all’ammontare complessivo risultante dalla dichiarazione annuale.

Così, ad esempio, in presenza di un credito IVA 2013 pari a € 30.000, lo stesso può essere utilizzato in compensazione “orizzontale” senza la necessità di presentare la dichiarazione annuale fino all’ammontare di € 5.000. Raggiunto il predetto limite, ogni ulteriore compensazione può avvenire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione del mod. IVA 2014. Nel caso in cui il contribuente intenda compensare somme superiori a € 15.000, la dichiarazione dovrà inoltre essere dotata del visto di conformità.

UTILIZZO DEL CANALE TELEMATICO PER I MODD. F24

Per la compensazione del credito IVA di importo superiore a € 5.000 è necessario utilizzare i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate (Entratel o Fisconline). Per la compensazione del credito IVA per importi superiori ad € 5.000 annui il mod. F24 va inviato all’Agenzia delle Entrate almeno 10 giorni dopo la presentazione della dichiarazione.

2. La presentazione della dichiarazione IVA annuale

I contribuenti che intendono utilizzare in compensazione il credito IVA possono presentare “in via anticipata” la dichiarazione in forma autonoma, a decorrere dall’1/02 di ciascun anno. Ciò è consentito anche nel caso in cui l’importo del credito risultante dalla dichiarazione IVA sia inferiore o pari a € 5.000.

La compensazione del credito IVA 2013 per importi superiori a € 5.000 è possibile a decorrere dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione del mod. IVA 2014.

I contribuenti possono in ogni caso presentare la dichiarazione IVA all’interno del mod. UNICO fermo restando l’obbligo di dover attendere la presentazione prima di poter utilizzare in compensazione il credito IVA per importi superiori a € 5.000 annui.

Prevedendo utilizzi superiori a € 15.000 alla dichiarazione IVA deve essere apposto il visto di conformità, ovvero la sottoscrizione della dichiarazione anche da parte dell’organo di controllo attestante l’esecuzione dei controlli di cui all’art. 2, comma 2, DM n. 164/99.

Il contribuente che presenta la dichiarazione annuale senza il visto di conformità, per il quale l’utilizzo del credito in compensazione è ammesso fino a € 15.000, può comunque modificare la propria scelta presentando una dichiarazione correttiva “nei termini”/integrativa, completa del visto al fine di poter compensare un importo superiore.

ESONERO PRESENTAZIONE DELLA COMUNICAZIONE DATI IVA

Va evidenziato che i contribuenti che presentano il mod. IVA 2014 in forma autonoma entro il 28 febbraio 2014, sono esonerati dalla presentazione dalla Comunicazione annuale dati IVA relativa al 2013.

3. L’utilizzo del residuo credito IVA 2012

Il residuo credito IVA 2012 risultante dal mod. IVA 2013 può essere utilizzato nel 2014 senza alcun “limite” fino a quando non confluirà nel mod. IVA 2014. Infatti è da tale momento che il credito IVA è riferibile al 2013. Ciò trova applicazione fino all’importo di € 15.000 per il credito IVA 2012 non “certificato”, mentre “senza limiti” per il credito IVA 2012 “certificato”.

Così, ad esempio, in presenza di un credito IVA 2012 pari a € 80.000 “certificato” nel mod. IVA 2013, utilizzato nel 2013 per € 65.000, nel 2014 il contribuente potrà utilizzare “senza limiti” il residuo importo di € 15.000 fino alla presentazione del mod. IVA 2014.

Analogamente per i crediti trimestrali relativi al 2013 risultanti dai modd. IVA TR presentati nel corso dello stesso anno.

4. Il regime sanzionatorio

In merito al regime sanzionatorio nella citata Circolare n. 1/E l’Agenzia delle Entrate specifica che è applicabile la sanzione del 30%, prevista nel caso di omesso versamento ex art. 13, D.Lgs. n. 471/97, alle seguenti fattispecie:

    • compensazione di crediti di ammontare superiore a € 5.000, senza che sia stata presentata preventivamente la dichiarazione IVA annuale;
    • compensazione di crediti di ammontare superiore a € 15.000, senza che sia stato apposto il visto di conformità sulla dichiarazione.

5. Esempi
Esempio 1
Si ipotizzi la seguente situazione:
Credito IVA 2013 € 11.000
⇒ di cui destinato alla compensazione “orizzontale” € 3.000
In tale situazione al contribuente non sono applicabili le limitazioni previste per la compensazione “orizzontale” del credito IVA 2013. In particolare non è richiesta la preventiva presentazione del mod. IVA 2014.

Esempio 2
Si ipotizzi la seguente situazione:
Credito IVA 2013 € 13.000
⇒ di cui destinato alla compensazione “orizzontale” € 12.000
Nella situazione sopra prospettata il contribuente è libero di compensare il credito IVA 2013 fino a € 5.000. Per la compensazione “orizzontale” dell’ulteriore credito a disposizione è necessario presentare preventivamente il mod. IVA 2014.
L’utilizzo del credito IVA 2013 è così individuato:
dall’1/01/2014 per importi fino a € 5.000;
se la dichiarazione IVA relativa al 2013 è presentata entro il 28/02/2014,
l’utilizzo di € 7.000 (eccedenza del limite di € 5.000) è possibile dal
17/03/2014;
se la dichiarazione IVA relativa al 2013 è presentata dall’1/03/2014 al
31/03/2014, l’utilizzo di € 7.000 (eccedenza del limite di € 5.000) è
possibile dal 16/04/2014;  e così via.
Obbligo di utilizzo Entratel/Fisconline per i modd. F24:
SI per gli utilizzi eccedenti € 5.000;
suggerito” anche per gli utilizzi fino a € 5.000.

Esempio 3
Si ipotizzi la seguente situazione:
Credito IVA 2013 € 30.000

⇒ di cui destinato alla compensazione “orizzontale” € 21.000

Oltre alle considerazioni di cui all’esempio n. 3 va tenuto presente che il contribuente deve richiedere l’apposizione del visto di conformità per poter utilizzare in compensazione “orizzontale” il credito IVA 2013 per importi superiori a € 15.000.

L’utilizzo del credito IVA 2013 è così individuato:

      • dall’1/01/2014 per importi fino a € 5.000;
      •  se la dichiarazione IVA relativa al 2013 è presentata entro il 28/02/2014,l’utilizzo di € 16.000 (eccedenza del limite di € 5.000) è possibile dal17/03/2014;
      • se la dichiarazione IVA relativa al 2013 è presentata dall’1/03/2014 al31/03/2014, l’utilizzo di € 16.000 (eccedenza del limite di € 5.000) è possibile dal 16/04/2014; e così via.

Obbligo di utilizzo Entratel/Fisconline per i modd. F24:  SI per gli utilizzi eccedenti € 5.000;

“suggerito” anche per gli utilizzi fino a € 5.000.
Esempio 4

Si ipotizzi la seguente situazione: Credito IVA 2013

€ 40.000

⇒ di cui destinato alla compensazione “verticale” (IVA da IVA) € 40.000

Nel caso prospettato avendo deciso di utilizzare il credito IVA 2013 in sede di liquidazioni IVA periodiche, ancorché tramite la presentazione del mod. F24, non sono applicabili le limitazioni per la compensazione del credito IVA 2013.

Esempio 5

Si ipotizzi la seguente situazione:
Credito IVA 2012 € 70.000

⇒ di cui utilizzato in compensazione “orizzontale” nel 2013 € 38.000

Nel caso prospettato il credito IVA 2012 è stato “certificato” nel mod. IVA 2013 e pertanto è possibile utilizzarlo nel 2014 fino a quando non viene fatto confluire nel mod. IVA 2014, ossia fino a quando non viene “rigenerato” quale credito IVA 2013 (l’ammontare del credito IVA 2012 utilizzabile “senza limiti” nel 2014 è pari a € 32.000). A questo punto le limitazioni all’utilizzo del credito IVA saranno riferite all’importo risultante dal mod. IVA 2014.

Esempio 6

Si ipotizzi la seguente situazione:
Credito IVA 2012 € 20.000

⇒ di cui utilizzato in compensazione “orizzontale” nel 2013 € 11.000

Nel caso prospettato il credito IVA 2012 non è stato “certificato” nel mod. IVA 2013 e pertanto è possibile utilizzarlo “liberamente” nel 2014 fino a quando non viene raggiunto il limite di € 15.000 e fino a quando non viene fatto confluire nel mod. IVA 2014, ossia finché non viene “rigenerato” quale credito IVA 2013 (l’ammontare del credito IVA 2012 utilizzabile “senza limiti” nel 2014 è pari a € 4.000). A questo punto le limitazioni all’utilizzo del credito IVA saranno riferite all’importo risultante dal mod. IVA 2014.

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